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浅析新形势下事业单位管理会计体系的构建

  近20 年来,我国财务会计工作以服务经济及财政工作为中心,会计理论与实务改革的发展突飞猛进:基本建成财务会计标准体系,且体系不断完善中;持续扩大会计人才队伍;重点发展注册会计师行业;具有中国特色的财务会计理论体系出初具规模。与财务会计相比,管理会计发展落后,需要继续深化会计改革,建立并完善管理会计体系,认真落实管理会计工作,提高管理会计水平。为加强管理会计工作,提高经济效益,2014 年10 月财政部印发关于《全面推进管理会计体系建设的指导意见》,2016 年6 月出台《管理会计基本指引》,为事业单位建立管理会计体系提供了政策依据和业务指引,各事业单位应积极落实并加强本单位的管理会计体系建设,深化经济管理改革,加强管理会计工作,提高事业单位的内部运营管理水平,以提升财政财务管理水平和资金使用效益,提高公共服务的效率和效果。
  一、事业单位管理会计体系建设的重要意义
  根据《事业单位登记管理暂行条例》规定,事业单位的定义是:以社会公益性为目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、文化、卫生等活动的社会服务组织,主要具备服务性、公益性、知识密集性。
  管理会计是会计的一个重要分支,着重为了单位改善经营管理,提高运营效益的需要,通过运用一系列专门的方式方法,收集利用相关基础数据或信息,分析财务及业务活动,在预测、规划、决策、控制和评价等方面发挥重大作用的管理活动。管理会计的主要目标是通过运用管理会计特有的工具方法,参与单位预测、规划、决策、控制、评价活动,向管理部门提供有用的、可靠的信息,推动战略目标规划实现。
  根据财政部《管理会计基本指引》要求,事业单位应用管理会计包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。各单位应根据组织架构、管理模式、信息系统等应用环境,构建由众多职能部门组成的管理会计组织体系,并设置管理会计机构,由总会计师牵头,全面组织开展内部管理会计工作。
  ( 一) 深化事业单位机制改革
  根据党的十八届三中全会对全面深化事业单位改革做出的总体部署,要求推进全面预算、绩效考评管理,完善事业单位法人治理结构,实现现代化管理。为达到改革目标,事业单位就必须构建适用于本单位的管理会计体系,大力发展管理会计,促进加强内部管理,以提升公益服务水平。
  ( 二) 提高事业单位决策效率
  随着经济全球化和知识经济的不断发展,信息网络技术革命深入渗透社会生活的方方面面,科技及创新经济占比上升,管理会计作为单位运营管理中决策支持的一个重要组成部分,需要扩展其应用的广度与深度,以进一步适应信息技术及科技的日新月异、管理模式的不断变革、外界环境的不断变化,在集成数据处理、短期与长期决策平衡、风险识别与规避等方面发挥作用,为管理层提供除财务会计信息外的更多高层次的管理信息,实现管理会计目标,提高管理水平。
  ( 三) 加强内部控制、提高事业单位管理水平
  为加强事业单位内部控制体系制度建设,提高内部控制水平,财政部于2012 年11 月发布《事业单位内部控制规范试行》,于2014 年1 月1 日开始在全国范围内的事业单位中正式实施,并于2015 年12 月21 日发布《关于全面推进事业单位内部控制建设的指导意见》,为事业单位完善内部控制建设指明了努力方向。
  内部控制系统的运行与管理会计系统息息相关,密不可分。一方面,管理会计系统的应用是由控制系统逐步形成的。另一方面,管理会计系统根据内部控制系统的反馈信息,向相关人员反映部门预算执行情况以明确管理责任,考核部门管理及运行绩效,实现资源的合理配置及优化,提高事业单位收入支出效益、资产使用效益。因此,事业单位管理会计能够提供控制、评价、沟通所需要的信息特别是会计信息,进而有利于加强内部控制管理,提高内部运营管理水平。随着事业单位内部控制体系的建立健全,特别是当预算控制是事业单位内部控制的一种重要工具手段时,构建管理会计体系对事业单位的管理与发展具有重要意义。
  二、构建事业单位管理会计体系
  根据管理会计的目标,建议事业单位管理会计体系包含预测规划、决策、控制、评价四个基础体系,并遵循战略导向原则、融合性原则、适应性原则、成本效益原则,在了解单位内部、外部环境的基础上,运用战略地图、滚动预算管理、零基预算法、作业成本管理、关键指标法、本量利分析、成本效益法以及平衡计分卡等管理会计工具方法,开展管理会计活动,参与单位预测规划、决策、控制、评价活动,提供财务及非财务信息,推动单位战略规划目标的实现,提高管理水平。因此,管理会计系统应包含规划与决策系统、控制与评价系统。
  ( 一) 规划与决策系统
  规划与决策管理会计体系是以事业单位发展目标为依据,在预测分析的基础上,运用一系列现代管理技术和方法,分析评价各种短期与长期决策的经济效果,为各级管理人员提供所需决策信息,主要包括预测分析、短期经营决策、长期投资决策和全面预算。
  1. 预测规划系统
  事业单位根据过去和现在的经济条件,以及未来可能的政策及经济金融环境的变化,利用各种科学的预测手段,对未来可能的不确定事项进行预测,并为制定业务发展规划、编制长短期预算提供相关基础数据信息资料。预测方法主要有定性分析法和定量分析法,其中定性分析法包括专家判断法、调查分析法等,定量分析法包括趋势预测法、因果预测等。
  2. 决策系统
  管理会计的首要任务是为管理部门提供经营管理决策相关的管理信息数据。管理会计决策系统为决策者提供分析问题、建立模型、模拟决策过程和方案的环境,利用各种信息资源和分析工具方法,提升决策者的决策水平和质量。由于事业单位管理决策目标的多面化、复杂化,因此在构建管理会计决策系统时,需要根据不同的决策目标而选择不同的分析工具方法,主要包括成本效益法、决策树法、比较分析法以及风险分析法。
  ( 二) 控制与评价体系
  控制与绩效评价会计是以全面预算为依据,通过标准、定额成本制度以及部控制制度,实施有效的支出成本控制;通过划分部门责任建立事业单位责任会计,对单位内部各部门实施控制绩效考核和评价,以保证事业单位各个环节和各项业务活动与既定的目标方向一致。
  1. 全面预算管控系统
  根据已定的经济、管理目标,考虑影响目标实现的内部及外部因素,编制包括事业单位所有的收入支出预算。全面预算系统融入所有的经济业务活动,其主线是预算管理,核心是货币资金控制,重点是对预算执行过程进行实时监督控制,为管理决策提供支持和建议。在预算执行中,为满足单位各层面的决策信息需求,主要从事业收入、事业支出、财政项目支出三个维度对执行结果进行信息反馈。
  2. 项目管理与责任会计
  部门预算支出由基本支出与项目支出构成。基本支出预算管控的通过定额及已定比例的增长对其进行预算管理,故部门预算管理的关键是对项目支出的管理控制。建立和实施责任会计制度有利于提供项目支出成本的相关基础信息,以便对项目进行全过程的管理与监控,确保专款专用,为项目支出绩效评价和实施项目库管理打下良好的基础。
  3. 绩效评价系统
  根据预算、成本控制等相关基础数据资料,运用责任会计方法定期进行各部门进行绩效考评。绩效考评主要包括绩效评价和绩效激励两个方面。根据现有的绩效结果,实施绩效评价和奖励,强化领导和职工的绩效行为结果,提高工作的积极性与主动性,最终提高事业单位的服务管理水平。
  4. 内部报告系统
  管理会计信息的落脚点是内部管理报告。事业单位内部报告是反映单位资金活动、预算收支执行情况、内部控制管理、经济运营管理等情况的书面文件,主要包括各种会计报表、预算执行报告、经济运行分析报告、内部控制报告及其他专项报告等。
  三、加速推进事业单位构建管理会计体系建设的建议
  ( 一) 提高领导重视程度,营造良好的管理会计氛围
  事业单位管理会计体系的构建是一项长期艰巨复杂的系统工程,只有单位领导高度重视、转变思想观念,带头学习管理会计的相关理念及基础知识,意识到管理会计对提高事业单位内部管理水平的重要作用,营造人人学习管理会计的氛围,才能在单位内部大力推广管理会计,落实管理会计工作,构建管理会计体系。
  ( 二) 做好资源保障工作
  为加快建立管理会计体系,事业单位应各方面做好整体资源的保障和管理工作,加强各类资源的优化、整合,提高资源使用效率及效果,确保管理会计工作的顺利开展。
  ( 三) 实现全面预算管理,强化预算约束
  事业单位应实施全面预算,建立全面预算管理系统,所有经济业务活动都纳入预算系统,根据已编制并下达的预算标准,及时分析调整执行过程中的各种问题,并制定相应的改进措施,缩小预算完成偏差率,实现对预算管理的全面实时动态控制。
  ( 四) 加强人才培养
  鉴于管理会计涵盖内容多、技术难度系数大,需要内部培养一批优秀的、专业的管理会计人才用于管理会计体系建设。加强对会计人员管理会计相关理念及知识的后续教育培训,强化能力建设,不断完善知识结构,全面培养和提升管理会计的综合素质,以加快推进事业单位管理会计体系建设,促进事业科学发展。
  ( 五) 加大信息建设投入,提升信息化管理水平
  伴随着事业单位体制的改革,事业单位经营也将引入市场机制。管理会计需要从大量零散的、片段的、庞大的数据信息中挖掘出有用、准确的、合理的信息,就有赖于先进的信息技术手段。因此管理会计体系的建设离不开事业单位的信息化建设,事业单位应加大信息建设投入,提升信息化管理水平,将管理会计信息化需求纳入信息系统规划,通过信息系统与业务链、资金链的整合、改造、优化等手段,实时高效地提供管理会计所需的各类相关数据信息,推进管理会计的落地实行。
  为了深化事业单位改革,实现单位内部财务的可持续和谐发展,提高事业单位运营管理水平,需要全面促进单位内部管理会计体系建设,以提高公共资源服务效益。在管理会计体系建设上,要以全面预算管理控制为基础,强化内部控制管控力度,保证财务会计信息的完整性、正确性,提高事业单位精细化管理水平。